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Nuevo Impuesto a la Renta Empresarial Leyes Nºs 21.210 y 21.256
LEY DE MODERNIZACION TRIBUTARIA
COMENTA - EXPLICA - ANALIZA:
Nuevo Régimen Parcialmente Integrado (Art.14 Letra A)
Nuevo Régimen General Pro Pyme (Art.14 Letra D Nº3)
Nuevo Régimen Transparencia Tributaria (Art.14 Letra D Nº8)
I : PRINCIPALES MODIFICACIONES AL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
II : CIRCULARES DEL SII RELACIONADAS CON MODIFICACIONES A LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA INTRODUCIDAS POR LA LEY Nº 21.210
III : DATOS DE INTERES GENERAL DECLARACIONES DE IMPUESTO A LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2021
INDICE
Indice General 491
I N D I C E G E N E R A L
C A P I T U L O I
PRINCIPALES MODIFICACIONES AL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
Página
I. TRANSICION DE LOS REGIMENES VIGENTES AL 31.12.2019 A LOS NUEVOS VIGEN-
TES DESDE EL 01.01.2020 .................................................. 9
1. Régimen de Renta Atribuida Ex Artículo 14 letra A .................................................. 9
2. Régimen Semi Integrado Ex Artículo 14 letra B .................................................. 9
3. Régimen Simplificado Artículo 14 ter ................................................. 10
II. DEROGACIÓN RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA (EX LETRA A ART. 14) .......................... 10
1. A contar del 01.01.2020 las empresas acogidas al 31.12.2019 al régimen de renta atribuida contenido en la ex letra A del Artículo 14 pasan ................................................ 10
2. Traspaso de Saldos de Registros de Rentas Empresariales (RRE) existentes al 31.12.2019,
de una empresa acogida a la ex letra A del artículo 14 (Artículo Décimo Transitorio Ley
Nº 21.210) ................................................. 11
3. Determinación del primer RAI al 01.01.2020 de empresas de la ex letra A Art. 14 ............... 11
III. RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO (NUEVO ART. 14 LETRA A) ............................... 12
1. Régimen obligatorio para empresas de 1ª Categoría que tributan en base a Renta Efectiva
determinada por Contabilidad Completa, cuyos ingresos brutos anuales del giro, percibidos
o devengados, excedan de 75.000 UF ................................................. 12
2. Régimen optativo para: Empresas que reuniendo los requisitos del Régimen Pro Pyme del
artículo 14, letra D, Nºs 3 u 8, manifiesten al S.I.I. su voluntad de tributar bajo las normas
del nuevo artículo 14 letra A ................................................. 12
3. Tributación ................................................. 12
3.1 Crédito del 5% contra el Impuesto Global Complementario que grave a dividendos o retiros
que exceda de 310 UTA ($ 189.827.880.- al 31.12.2020) ................................................. 13
4. Traspasos de saldos existentes al 31.12.2019 en sus Registros de Rentas Empresariales .. 13
5. RAI al 31.12.2020 ................................................. 13
6. Liberación de llevar los Registros RAI – DDAN – REX ................................................. 14
7. Orden de Imputación de Retiros / Dividendos ................................................. 14
492 Indice General
Ejercicio N° 1: Imputación de Retiros reajustados al cierre del Ejercicio, en el orden
cronológico en que se realizaron ................................................. 15
Ejercicio N° 2: Imputación de Dividendos repartidos por una S.A., reajustados al cierre
del ejercicio, en el orden cronológico en que se realizaron ............................................... 17
8. Opción de un Pago Voluntario de 1ª Categoría ................................................. 18
9. Retiros desproporcionados en relación al Capital aportado ................................................. 19
10. Revisión de las Utilidades que aparecen como no retiradas ................................................. 20
11. Retiros desproporcionados de ISFUT ................................................. 20
12. Patente Municipal de empresas y sociedades de inversión ................................................. 21
IV. RÉGIMEN TRIBUTARIO PRO PYME (ART. 14 LETRA D Nº 3) .............................................. 21
1. Tasa de 1ª Categoría: 25% Con Derecho a todos los Créditos que la LIR contenga ................ 21
2. Tributación en IGC / Adicional: En base a Retiros / Dividendos ................................................ 21
3. Crédito de 1ª Categoría ................................................. 21
4. RLI de 1ª Categoría ................................................. 21
5. Sistema Contable ................................................. 24
6. Liberadas de llevar Registros RAI – DDAN – REX, salvo que perciban ingresos REX o
INR ................................................. 25
7. Imputación anual de Retiros, remesas o distribuciones ................................................. 25
8. Pagos Provisionales Mensuales (PPM) ................................................. 25
9. Requisitos para acceder al Régimen Pro Pyme del Artículo 14 letra D Nº 3 ............................. 25
10. Procedimiento para acogerse al Régimen Pro Pyme del Art. 14 letra D Nº 3 ........................... 31
10.1 Empresas que al 31.12.2019 estaban acogidas al ex artículo 14 Ter ....................................... 31
10.2 Empresas que al 31.12.2019 estaban acogidas a las ex letras A o B del artículo 14 y que
pasen al 01.01.2020 al régimen Pro Pyme del artículo 14 letra D Nº 3 ..................................... 32
V. RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA (ART. 14 LETRA D Nº 8) ............................... 33
VI. INCENTIVO AL AHORRO PARA EMPRESAS CON PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS
BRUTOS EN LOS TRES AÑOS ANTERIORES INFERIORES A 100.000 UF (ART. 14 LETRA E) ................................................. 39
VII. IMPUESTO UNICO SUSTITUTIVO SOBRE EL FUT (ISFUT)
(Artículo 25° transitorio de la Ley N° 21.210) (Circular N° 43, de 24.06.2020) .......................... 40
Indice General 493
VIII. MODIFICACIONES AL ARTICULO 31 (GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA
RENTA) ................................................. 50
1) Artículo 31 inciso primero ................................................. 50
1.1) Gastos asociados al Covid-19 ................................................. 50
2) Artículo 31 Nº 3 ................................................. 52
3) Artículo 31 Nº 4 Castigo de deudas incobrables ................................................. 52
4) Artículo 31 Nº 5 Bis Depreciacion acelerada ................................................. 53
4.1) Depreciacion Acelerada (Artículos 21 y 22 transitorios Ley Nº 21.210) ..................................... 53
A) Depreciación instantánea por el 50% del valor de adquisición del bien físico del activo
inmovilizado ................................................. 53
B) Depreciación instantánea por el 100% del valor de adquisición de bienes físicos del acti-
vo inmovilizado en la IX Región de la Araucanía ................................................. 54
5) Artículo 31 Nº 6 Sueldos y otras remuneraciones ................................................. 55
6) Artículo 31 N° 7 Donaciones ................................................. 56
6.1) Donaciones al fisco asociadas al Covid-19 ................................................. 57
6.2) Donaciones al amparo del artículo 7° de la Ley N° 16.282 asociadas al Covid-19 .................... 58
7) Artículo 31 Nº 13 Gastos por exigencias medioambientales ................................................. 58
8) Artículo 31 Nº 14 Compensaciones por daños patrimoniales a clientes o usuarios ................... 58
9) Amortizaciones de activos intangibles ................................................. 59
IX. GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS AFECTOS A LA TRIBUTACION DEL ARTÍCULO 21,
EN VEZ DEL IMPUESTO DE 1ª CATEGORIA ................................................. 61
X. ARTICULO 17 Nº 8 LETRA a): ENAJENACION DE ACCIONES O DERECHOS SOCIALES
LETRA b): ENAJENACION DE BIENES RAICES ..................................... 62
XI. MODIFICACION AL ARTICULO 29 SOBRE INGRESOS BRUTOS .......................................... 63
XII. MODIFICACIONES AL SISTEMA DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES ...................... 64
XIII. RETENCION DE IMPUESTO ADICIONAL (NUEVO ARTÍCULO 74 N° 4) ............................... 64
Retención sobre retiros o dividendos afectos a Impuesto Adicional remesados al exterior a
contar del 01.01.2020 ................................................. 64
Ejemplo N° 1
Retención provisoria de Impuesto Adicional en la oportunidad de la remesa al extranjero de
un retiro o dividendo (Norma vigente a contar del 01.01.2020) ................................................ 65
494 Indice General
Ejemplo N° 2
Retención provisoria de Impuesto Adicional con créditos de 1ª Categoría y de impuesto paga-
do en el extranjero (IPE) Artículo 41 A ................................................. 66
XIV. ARTÍCULO 38 BIS. TERMINOS DE GIRO ................................................. 67
1) Empresas acogidas al sistema parcialmente integrado (Nuevo artículo 14 letra A) ........... 67
2) Término de giro de Pymes acogidas al nuevo artículo 14 letra D, Nº 3 ...................................... 69
3) Término de giro de Pymes acogidas al nuevo artículo 14 letra D, Nº 8 ...................................... 71
XV. SANEAMIENTO DE DIFERENCIAS POR ERRORES EN CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO ................................................. 71
1) Impuesto único de 40% sobre gastos rechazados y otras partidas de acuerdo al Art. 21 inc. 1º
LIR y al Art. 32º transitorio Ley Nº 21.210 código 113 línea 59 ................................................. 72
2) IDPC sobre diferencia positiva de renta líquida imponible por rectificación del capital propio
tributario, según Art. 32º transitorio Ley Nº 21.210 código 1133 a continuación de la Línea 65 . 72
3) Impuesto único y sustitutivo de 20% sobre diferencia de capital propio tributario, según
Art. 32º transitorio Ley Nº 21.210 código 1134 a continuacion de la Línea 65 ............................ 74
XVI. PRINCIPALES INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA RELACIONADOS CON EM-
PRESAS (ART. 17 Nº 7, CON MODIFICACIONES DE LA LEY N° 21.210) .............................. 75
XVII. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA (ARTS. 3°, 10°, 11° Y 59 N° 2, CON MO-
DIFICACIONES DE LA LEY N° 21.210) ................................................. 81
XVIII. CRÉDITOS POR RENTAS PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (ARTÍCULO 41 A, MODI-
FICADO POR LA LEY N° 21.210) ................................................. 84
XIX. TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE BIENES RAÍCES AGRÍCOLAS (ARTÍCULO 20
N° 1 Y 34) ................................................. 85
XX. RENTAS PRESUNTAS DEL TRANSPORTE Y MINERÍA (ARTÍCULO 34) ................................. 87
XXI. TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE ARRENDAMIENTO DE BIENES RAÍCES NO AGRÍ-
COLAS (ART. 20 N° 1) ................................................. 88
XXII. EJERCICIOS ................................................. 91
Ejercicio N° 1
Sociedad acogida al Artículo 14 letra B, vigente al 31.12.2019, que pasa a tributar bajo la nueva letra A del Artículo 14 (Régimen Parcialmente Integrado) ................................................. 91
Ejercicio N° 2
Sociedad acogida al Artículo 14 B, vigente hasta el 31.12.2020, que pasa a tributar bajo la nueva letra A del artículo 14 y que registra una devolución de Capital en el mes de Octubre de 2020 ............. 94
Indice General 495
Ejercicio N° 3
Sociedad Kamar Ltda. acogida al 31.12.2019 a la ex letra B del artículo 14 (Régimen parcialmente
integrado) y que al 01.01.2020 queda clasificada en el artículo 14 letra D N° 3 (Régimen general
Pro Pyme) ................................................. 98
Ejercicio N° 4
Efectos del PPUA (Pago Provisional por Utilidades Absorbidas) en el Capital Propio Tributario
y en la RLI de 1ª Categoría ................................................ 102
Ejercicio N° 5
Cuadratura patrimonial y su relacion con el RAI (Rentas afectas a impuestos finales) ....................... 104
Ejercicio N° 6: Impuesto Único Sustitutivo sobre el FUT (ISFUT)
Empresa acogida al artículo 14 A, se acoge al ISFUT el día 30.10.2020 ............................................. 111
C A P I T U L O I I
CIRCULARES DEL SII RELACIONADAS CON MODIFICACIONES A LA LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA INTRODUCIDAS POR LA LEY Nº 21.210
Circular Nº 19, 25.03.2020 Imparte instrucciones sobre la modificación de los artículos 42 Nº 1, 43
y 47 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1º
del Decreto Ley Nº 824 de 1974, por la Ley Nº 21.210, de 24 de febrero de 2020 ................................................ 115
Circular Nº 20, 25.03.2020 Modificación efectuada por la Ley Nº 21.210 de 24 de febrero de 2010,
al artículo 10 de la Ley Nº 19.885, que incentiva y norma el buen uso
de donaciones que dan origen a beneficios tributarios y los extiende a
otros fines sociales y públicos ................................................ 122
Circular Nº 21, 25.03.2020 Imparte instrucciones sobre derogación del artículo 145-L del Código
del Trabajo, respecto del tratamiento tributario de las remuneraciones
percibidas por trabajadores de artes y espectáculos, que se desempe-
ñan bajo dependencia y subordinación con una duración determinada,
pactada a plazo fijo, por una o más funciones, por obra, temporada o
proyecto, según Ley Nº 21.210, de 24 de febrero de 2020 .................... 125
Circular Nº 22, 30.03.2020 Modificaciones efectuadas por la Ley Nº 21.210 publicada el 24 de
febrero de 2020, a la Ley Nº 20.544, que regula el tratamiento tributario de los instrumentos derivados ........................................................... 128
Circular Nº 31, 24.04.2020 Imparte instrucciones sobre nuevos regímenes transitorios de depre-
ciación de los activos inmovilizados establecidos en los artículos vigésimo primero transitorio y vigésimo segundo transitorio de la Ley
N° 21.210, de 24 de febrero de 2020 ................................................ 133
496 Indice General
Circular Nº 32, 29.04.2020 Tratamiento tributario de gastos y donaciones asociados al brote mun-
dial del virus denominado coronavirus-2 o COVID-19 tras las modifica-
ciones introducidas al artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
por el N° 13 del artículo 2° de la Ley N° 21.210. Deja sin efecto Circu-
lar N° 19 de 2010 .................................................................................... 144
Circular Nº 43, 24.06.2020 Imparte instrucciones sobre aplicación del régimen opcional de im-
puesto sustitutivo de los impuestos finales establecido en el artículo
vigésimo quinto transitorio de la Ley N° 21.210, que moderniza la
legislación tributaria ................................................................................ 155
Circular Nº 45, 07.07.2020 Imparte instrucciones sobre las modificaciones introducidas por la Ley
N° 21.210 a los artículos 41 F y 41 G de la Ley sobre Impuesto a la
Renta ..................................................................................................... 175
Circular Nº 53, 10.08.2020 Imparte instrucciones sobre modificaciones introducidas al artículo 21
y 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta por el N° 11 y 13 del artículo
segundo de la Ley N° 21.210, publicada en el Diario Oficial de 24 de
febrero de 2020 ...................................................................................... 188
Circular Nº 56, 04.09.2020 Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N° 21.210 a la
Ley sobre Impuesto a la Renta y demás normas legales, en materia de
Impuesto Adicional ................................................................................. 233
Circular Nº 60, 11.09.2020 Instruye sobre modificaciones introducidas por la Ley N° 21.210, en
los regímenes tributarios establecidos en el Decreto Ley N° 3.529 de
1980, Decreto con Fuerza de ley N° 341 de 1977, del Ministerio de
Hacienda, y en las leyes N°s 18.392, 19.149, 19.420, 19.709, 19.606
y 19.853 ................................................................................................. 263
Circular Nº 62, 24.09.2020 Instruye sobre los nuevos regímenes tributarios incorporados por la
Ley N° 21.210, para la micro, pequeña y mediana empresa contenidos
en el artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que ri-
gen a contar del 1° de enero de 2020. Reemplaza la Circular N°43 de
2016 ....................................................................................................... 274
Circular Nº 73, 22.12.2020 Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley N° 21.210 a
la Ley sobre Impuesto a la Renta y demás normas legales relacionadas con el nuevo régimen general de tributación sobre renta efectiva
según contabilidad completa, vigente a contar del 1° de enero de
2020 ....................................................................................................... 366
Indice General 497
C A P I T U L O I I I
DATOS DE INTERES GENERAL
DECLARACIONES DE IMPUESTO A LA RENTA
AÑO TRIBUTARIO 2021
1. TABLAS DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ................................................ 481
1.1 Tabla de Global Complementario Año Tributario 2021 (Art. 52) ................................................ 481
1.2 Tabla de Global Complementario Año Tributario 2021 (Art. 52 Bis) .............................................. 481
Altas autoridades de Gobierno y Parlamento
2. PORCENTAJES DE CORRECCION MONETARIA AÑO 2020 ..................................................... 482
3. UNIDAD TRIBUTARIA MENSUAL Y ANUAL DEL AÑO 2020 ....................................................... 483
4. INDICE Y VARIACION DEL IPC AÑO 2020 .................................................................................. 483
5. COTIZACION DE MONEDAS EXTRANJERAS Y DE ORO ......................................................... 484
6. VALORES DIARIOS DE LA UF DURANTE EL AÑO 2020 ................................................ 485
7. COTIZACION DEL DÓLAR OBSERVADO AÑO 2020 (en pesos) ................................................ 486
8. DATOS DE INTERES GENERAL DECLARACIONES AÑO TRIBUTARIO 2021 ......................... 487
9. PRINCIPALES DECLARACIONES JURADAS A.T. 2021
9.1 Declaraciones Juradas que deben presentar las empresas acogidas al artículo 14 letra D N° 3 . 488
9.2 Declaraciones Juradas que deben presentar las empresas acogidas al régimen de transparen-
cia del artículo 14 Letra D N° 8 ............................................... 488
9.3 Declaraciones Juradas que deben presentar contribuyentes de 1ª Categoría acogidos:
- al artículo 14 letra B N° 1: Sin Contabilidad completa (No acogidos al 14 letra D) .................... 488
- al artículo 14 letra B N° 2: Rentas presuntas a que se refiere el artículo 34 .............................. 488
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