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Curso Práctico de Impuesto a la Renta
Autores: Hugo Contreras Urzúa. - Leonel González Silva.
Edición: 8ª Edición actualizada año 2021
Páginas: 900 páginas.
Sus fundamentos teóricos, conceptuales y doctrinarios.
Explicación metódica y pedagógica de cada una de sus materias.
Ejercicios, laboratorios, cuestionarios y casos prácticos.
Esta 8ª Edición incluye las actualizaciones necesarias provocadas por las modificaciones introducidas a la Ley de la Renta en el último tiempo, como asimismo, incorpora nuevos temas no tratados en la edición anterior y amplía el desarrollo de otros. También se actualizan los laboratorios y cuestionarios, aumentando su cantidad para una mejor autoevaluación del lector o estudiante.
El sistema imperante desde el año 2020 puede esquematizarse de la siguiente manera:
Capítulo I : Introducción - Normas Generales - Definiciones - Concepto de Renta - Ingresos no constitutivos de renta.
Capítulo II : El Impuesto de Primera Categoría
Capítulo III : Rentas de Segunda Categoría
Capítulo IV : El Impuesto Global Complementario
Capítulo V : El Impuesto Adicional
Capítulo VI : Impuesto Específico a la Minería - ARTS. 64 BIS - 64 TER
Capítulo VII : Contribución para el Desarrollo Regional - ARTICULO TRIGESIMO SEGUNDO LEY Nº 21.210
Capítulo VIII : Soluciones a los Cuestionarios
Se establece en la nueva letra Adel artículo 14 un régimen semi integrado consistente en una tasa del 27% por concepto de l a Categoría y una tributación con los impuestos personales finales basada en los retiros o distribuciones de utilidades efectuadas por las empresa, con derecho a un crédito equivalente a sólo un 65% de la tasa del 27% pagada por la empresas. Es decir, un sistema similar al que contemplaba la ex letra B del artículo vigente hasta el 31.12.2019.
En la nueva letra D, NO 3, del artículo 14 se establece un régimen totalmente integrado para empresas con ingresos brutos de hasta 75.000 U. F. y que cumplan otros requisitos en cuanto a tipo de ingresos, consistente en un impuesto empresarial de l a Categoría con Tasa del 25% y un impuesto personal Global Complementario o Adicional basado en los retiros o distribuciones de utilidades, con derecho a un crédito del 25%, esto es, con recuperación completa del tributo pagado a nivel de empresa.
Por su parte, el NO 8 de la letra D, del artículo 14, con el nombre de "Transparencia Tributaria" contempla un régimen especial para las empresas con ingresos brutos de hasta 75.000 U.F., pero que estén formadas exclusivamente por socios o accionistas que sean directamente contribuyentes del impuesto Global Complementario o Adicional. Bajo esta modalidad la empresa se exime del tributo de l a Categoría y sus rentas pasan directamente año a año a la base imponible de Global Complementario o Adicional bajo un método similar al de la "renta atribuida" que contemplaba la ex letra A del artículo 14 vigente hasta el 31.12.2019.
INDICE
Indice General 885 I N D I C E G E N E R A L
C A P I T U L O I
INTRODUCCION - NORMAS GENERALES - DEFINICIONES - CONCEPTO DE RENTA INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
Pág.
1. CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ....................................... ............. 9 REGIMENES TRIBUTARIOS EMPRESARIALES
I. ARTICULO 14 LETRA A. REGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO ................................................ 10
II. REGIMEN PROPYME. ART. 14 LETRA D Nº 3 .............................................................................. 11 III. REGIMEN PROPYME. TRANSPARENCIA TRIBUTARIA. ART. 14 LEYTRA D Nº 8........................... 12 IV. REGIMEN DEL ART. 14 LETRAS B-1 Y B-..................................................................................... 13 1.1 ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ................................................................ 15 1.2 CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ............................................................................ 16 1.3 DEFINICIONES .......................................................................................................................... 17 1.4 VISION SINOPTICA DEL CONCEPTO DE RENTA ......................................................................... 19 1.5 ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE “RENTA” ............................................................... 20 1.5.1 Ingreso .................................................................................................................................. 20 1.5.2 Utilidad ................................................................................................................................. 20 1.5.3 Beneficio ............................................................................................................................... 20 1.5.4 Incrementos de patrimonio .................................................................................................. 20 1.5.5 Bienes corporales ................................................................................................................. 21 1.5.6 Bienes incorporales .............................................................................................................. 21 1.5.7 Periodicidad de la renta ........................................................................................................ 21 1.5.8 Presencia o ausencia del afán de lucro ................................................................................. 21 1.6 CONCEPTO DE RENTA “PERCIBIDA O DEVENGADA” ................................................................ 22 1.6.1 Concepto de “renta devengada” .......................................................................................... 22 1.6.2 Concepto de “renta percibida” ............................................................................................. 23 1.6.3 Ejercicio al que deben asignarse los intereses percibidos anticipadamente por los Bancos y otras entidades financieras ........................................................................................................... 24 1.6.4 Percepción de rentas por un monto distinto al pago .......................................... ................ 24 1.7 Hechos que la ley grava no obstante no encontrarse comprendidos en el concepto de “Renta” 25
1.8 Beneficios sin transacción previa ............................................................................................. 25 1.9 Otros ingresos constitutivos de renta ....................................................................................... 26 2. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA .................................................................................. 27 2.1 Indemnizaciones por “daño emergente” (Art. 17 Nº 1) ............................................................ 27 2.1.1 Cantidades percibidas a título de cláusula penal .................................................................... 28 2.2 Indemnización por “daño moral” (Art. 17 Nº 1) ......................................................................... 29 2.3 Indemnización por “lucro cesante” ............................................................................................. 29 2.3.1 Constituye renta clasificada en el Nº 5 del Art. 20 la indemnización del lucro cesante ........... 29 2.4 Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Art. 17 Nº 2) ........................................................ 30 2.4.1 Pensiones de invalidez del personal de Investigaciones y de Carabineros de Chile ................ 30 2.4.2 Pensiones de montepío causadas por personal de las FF.AA. afectado de inutilidad de II Clase o falle- cimiento en actos de servicio ................................................................................................ 30 2.4.3 Están afectas a impuesto único de 2ª Categoría, las pensiones de invalidez y los retiros periódicos, per- cibidos por afiliados a una A.F.P.............................................................................. 31 2.5 Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravamen o dotales (Art. 17 Nº 3) .................. 31 2.5.1 Nuevo régimen tributario para los seguros dotales, respecto de contratos celebrados desde el 07.11.2001......................................................................................................................................... 31 2.6 Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias que no excedan de un cuarto de UTM (Art. 17 Nº 4) ....................................................................................................................... 34 886 Indice General
2.7 Aportes recibidos por sociedades (Art. 17 Nº 5) ....................................................................... 36 2.8 Distribuciones de acciones liberadas o aumento del valor nominal de las acciones (Art. 17 Nº 6) ........... 37
2.9 Devoluciones de capitales sociales y de sus reajustes (Art. 17 Nº 7)........................................... 39 2.10 Art. 17 Nº 8 ................................................................................................................................ 42 2.10.1 Enajenación de acciones y derechos sociales (Art. 17 Nº 8 letra a) ....................................... 43 2.10.2 Enajenación de bienes raíces (Art. 17 Nº 8, letra b) ............................................................... 64 2.10.3 Enajenación de pertenencias mineras y derechos de agua (Art. 17 Nº 8, letra c) ................. 72 2.10.4 Enajenación de Bonos y demás títulos de deuda (Art. 17 N° 8, letra d) ................................. 72 2.10.5 Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial (Art. 17 Nº 8, letra e) .......... 73 2.10.6 Adjudicación de bienes en partición de herencia (Art. 17 Nº 8, letra f) ................................. 74 2.10.7 Nueva letra g) del Nº 8 del artículo 17: adjudicación de bienes en la liquidación o disolución de una em- presa o sociedad ............................................................................................................ 74 2.10.8 Adjudicación de bienes en liquidación de Sociedad Conyugal (Art. 17 Nº 8, letra h) ............ 75 2.10.9 Enajenación de vehículos destinados al transporte de carga o de pasajeros (Art. 17 Nº 8, letra i)............ 76
2.10.10 Cesión de instrumentos financieros con ocasión de un pacto de retrocompra (Art. 17 Nº 8, letra j).......... 76
2.10.11 Venta corta de acciones (Art. 17 Nº 8, letra k) ..................................................................... 78 2.10.12 Tratamiento tributario de los planes de compensación laboral que consistan en la entrega de opciones para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior. (Art. 17 Nº 8, letra l)........ 79
2.10.13 Nueva letra m) del Nº 8 del artículo 17: enajenación de otros bienes no contemplados previamente ....... 83
2.11 Adquisición de bienes por accesión, por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación (Art. 17 Nº 9) .................................................................................................................... 83 2.11.1 Adquisición de bienes por accesión............................................................................................................ 83
2.11.2 Adquisición de bienes por prescripción (Art. 17º Nº 9) ......................................................... 84
2.11.3 Adquisición de bienes por donación (Art. 17 Nº 9) ................................................................ 85 2.11.3.1 El derecho a gozar de una renta vitalicia instituida a título gratuito por testamento, no constituyen renta. ……….85
2.12 Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia (Art. 17 Nº 10) ................................... 86 2.12.1 Situación tributaria de los ingresos generados por las compañías de seguros por concepto de liberación de reservas producidas por la muerte de asegurados con los que se mantenía obligación de pago por renta vitalicia ................................................................................................................. 86 2.13 Cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 Nº 11) .................................................................... 87
2.13.1 No constituyen renta las cuotas que eroguen los asociados a una entidad deportiva .......... 87
2.13.2 Las erogaciones ordinarias o extraordinarias que efectúen los asociados en favor de su organización colectiva se aceptan como gasto siempre que estén establecidas en los estatutos y sean de carácter general ................................................................................................................... 88 2.13.3 Situación tributaria de los ingresos percibidos por los Sindicatos de Trabajadores y de los beneficios o ayudas que prestan a sus asociados ............................................................................ 88
2.14 Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal (Art. 17 Nº 12) ............................. 89
2.15 No constituye renta la asignación familiar (Art. 17 Nº 13) ........................................................ 89
2.16 No constituyen renta los beneficios previsionales (Art. 17 Nº 13) ............................................ 89
2.16.1 Beneficios otorgados por Servicios o Departamentos de Bienestar ...................................... 89
2.17 No constituye renta la indemnización por desahucio y la de retiro bajo ciertas condiciones (Art. 17 Nº 13) ........................................................................................................................................... 91 2.18 No constituye renta la alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al trabajador (Art. 17 Nº 14) ................................................................................................................................... 95 2.18.1 Tratamiento tributario aplicable a las asignaciones de movilización y colación entregadas a un estudian- te en práctica ......................................................................................................... 97
2.19 Asignación de traslación y viáticos (Art. 17 Nº 15) ................................................................... 98 2.20 Sumas percibidas por concepto de gastos de representación (Art. 17 Nº 16) .......................... 98 2.21 Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera (Art. 17 Nº 17) ............................................... 100 2.21.1 Capital que se pague en reemplazo de una pensión de jubilación ...................................... 100 2.22 Cantidades percibidas o gastos pagados por Becas de Estudio (Art. 17 Nº 18) ...................... 100 2.22.1 Cantidades pagadas por concepto de pasaje, asignaciones de estudios, no constituyen renta ................ 102
2.22.2 Utiles escolares, textos de estudio y buzos quedan comprendidos en el concepto de “beca de es- tudio” ........................................................................................................................................................... 103 2.23 Pensiones alimenticias que se deben por ley a ciertas personas (Art. 17 Nº 19) ....................................... 103 Indice General 887 2.23.1 No constituyen renta las pensiones alimenticias para menores de edad que laboran en campos misionales ............................................................................................................................................................ 103 2.24 Constitución de la propiedad intelectual (Art. 17 Nº 20) .............................................................................. 103 2.25 Obtención de una merced, concesión o permiso (Art. 17º Nº 21) ............................................................... 104 2.26 Remisiones por ley de deudas (Art. 17º Nº 22) ........................................................................................... 104 2.27 Premios otorgados por el Estado, Municipalidades y otros organismos (Art. 17º Nº 23) ........................... 104 2.28 Premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas (Polla Gol) (Art. 17 Nº 23) .............................................. 104 2.29 Premios de rifas de beneficencia (Art. 17 Nº 24) ........................................................................................ 104 2.30 No constituyen renta los reajustes de operaciones de crédito de dinero (Art. 17 Nº 25) ............................ 105 2.31 Montepíos a que se refiere la Ley Nº 5.311 (Art. 17 Nº 26) ........................................................................ 106 2.32 Gratificaciones de zona establecidas por ley (Art. 17 Nº 27) ...................................................................... 106 2.33 Reajuste de los pagos provisionales mensuales (Art. 17 Nº 28) ................................................................ 106 2.34 Ingresos que no se consideren rentas en virtud del texto expreso de una ley (Art. 17 Nº 29) ................... 106 2.34.1 No constituye renta la subvención estatal a Establecimientos Educacionales en la parte que utilicen o inviertan al servicio de la función docente ................................................................................................... 106 2.35 Participación en los gananciales que corresponda a uno de los cónyuges (Art. 17 Nº 30) ........................ 107 2.35.1 Régimen de participación en los gananciales (Ley 19.335, D.O. 23.09.94) ............................................... 108 2.36 Tratamiento tributario frente a las normas de la Ley de la Renta de las compensaciones económicas pagadas a los cónyuges, conforme a las disposiciones de la Ley Nº 19.947, de 2003, sobre Nueva Ley de Matrimonio Civil ........................................................................................................................................... 108 2.37 Casos en que el retiro del 10% de los fondos depositados en AFP no constituyen renta .......................... 110 2.38 Elementos comunes que permiten agrupar algunos de los ingresos comprendidos en el Artículo 17 ...... 115 2.39 Diferencias entre conceptos de Renta (R), Ingresos No Renta (INR), Rentas Exentas (REX), Hecho No Gravado (HNG) ..................................................................................................................................... 116 CUESTIONARIO Nº 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado. Los ingresos no constitutivos de renta ................................................. 117
3. LA TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA (Arts. 3º y 4º)........................................................ 125
3.1 Elementos que intervienen en las normas sobre territorialidad del impuesto ......................... 125
3.2 Cómputo de las rentas de fuente extranjera ............................................................................ 127
3.3 Situación de funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile .................................. 127
3.4 Situación de Embajadores y otros representantes diplomáticos de naciones extranjeras ....... 127
3.5 Son rentas de fuente extranjera las provenientes de valores extranjeros transados en Bolsas de Valores del país .......................................................................................... 128
3.6 Representación gráfica y esquemática de las normas sobre territorialidad del impuesto ....... 129 CUESTIONARIO Nº 2. Materia: Territorialidad del impuesto .......................................................... 130 C A P I T U L O I I
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
1. CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA ......................................................... 139 2. TRIBUTACION QUE AFECTA A LA EXPLOTACION DE BIENES RAICES AGRICOLAS (Art. 20 Nº 1) ... 141
2.1 Casos en que la actividad agrícola debe tributar por contabilidad completa ........................... 142 2.2 Normas de relacionamiento entre empresas agrícolas que obligan a consolidar las ventas para los fines de tributar según renta presunta o efectiva ..................................................................... 143 2.2.1 Información que deben proporcionar los contribuyentes a sus entidades relacionadas ...... 145
2.2.2 Oportunidad en que los contribuyentes que cumplan los requisitos y condiciones, deben ejercer la opción de acogerse al régimen de renta presunta...................................................................................... 145
2.2.3 Incumplimiento de requisitos ................................................................................................ 146 2.3 Determinación de la renta presunta agrícola ............................................................................ 146 2.4 Opción Régimen Pro Pyme......................................................................................................................... 146
2.5 Rentas por arrendamiento de bienes raíces agrícolas................................................................................ 146
888 Indice General
2.6 Normas contables que deben observar agricultores que se incorporen a la renta efectiva (D.S. Nº 1.139 D.O. 05.01.1991) .............................................................................................................. 147 2.6.1 Definición de Predio Agrícola ................................................................................................. 148 2.6.2 Definición de Actividad Agrícola ............................................................................................. 148 2.6.3 Definición de Ejercicio Agrícola .............................................................................................. 149 2.6.4 Definición de Activo fijo o inmovilizado ................................................................................. 149 2.6.5 Definición de Activo realizable ............................................................................................... 150 2.6.6 Inventario Inicial en la actividad agrícola ............................................................................... 150 2.6.7 Registros de algunas operaciones en la contabilidad agrícola ............................................... 150 2.6.8 Método simplificado de registro contable (D.S. Nº 1.139, D.O. de 05.01.1991) .................... 152 2.6.8.1 Resumen del tratamiento de los desembolsos en el método simplificado de contabilidad agrícola .......... 153
2.6.8.2 Resumen de la revalorización de inventario final en el método simplificado de contabilidad agrícola ...... 154
2.6.9 Gastos de la explotación agrícola ........................................................................................... 155 2.6.10 Inventarios que se practiquen al término de cada ejercicio ................................................ 155 2.6.11 Corrección Monetaria .......................................................................................................... 155 2.6.12 Depreciaciones ..................................................................................................................... 155 2.7 Crédito contra el Impuesto de 1ª Categoría............................................................................... 156 2.8 Régimen de Contabilidad Simplificada para Agricultores contemplado en el D.S. Nº 344, publicado el 19.05.2004 .................................................................................................................. 156 2.9 Primera enajenación de predios agrícolas posterior al cambio a régimen de renta efectiva...................... 163
3. ARRENDAMIENTO DE BIENES RAICES NO AGRICOLAS (Art. 20 Nº 1) Casas, departamentos, ofici- nas, bodegas, locales comerciales, etc. .......................................................................................... 164 3.1 Formas de declarar la renta efectiva ......................................................................................... 164 3.2 Régimen tributario aplicable ..................................................................................................... 164 3.3 Crédito por impuesto Territorial contra Impuesto de 1ª Categoría .......................................... 165 3.4 Casos en que el Impuesto Territorial se acepta como gasto ..................................................... 165 3.5 Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2, de 1959 ................................................................... 165 3.5.1 Restricciones a las franquicias tributarias para viviendas acogidas al DFL 2, de 1959 (Ley Nº 20.455, D.O. 31.07.2010, Artículo 8º) ............................................................................................. 166 3.5.2 Franquicias tributarias de las viviendas DFL 2 que se verán afectadas por la reforma de la Ley Nº 20.455, de 31.07.2010 ............................................................................................................... 167 3.6 Ingresos que se computan en el cálculo de la renta bruta de los bienes raíces que producen renta efec- tiva ................................................................................................................................ 167 3.7 Determinación de la renta imponible de los bienes raíces no agrícolas que producen renta efectiva, determinada según Artículo 14 letra A ............................................................................. 168 CUESTIONARIO Nº 3. Materia: Tributación de las retas de bienes raíces ...................................... 170 4. TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS (ARTICULO 20 Nº 2) ..................... 171 4.1 Rentas clasificadas en el Art. 20 Nº 2 ........................................................................................ 171 4.2 Momento en que se devenga el impuesto ................................................................................ 171 4.3 El impuesto es de retención ...................................................................................................... 171 4.4 Características generales de las rentas clasificadas en el artículo 20 Nº 2 ............................... 172 4.5 Caso en el cual las rentas del Art. 20 Nº 2 pasan a clasificarse en los Nºs. 1, 3, 4 ó 5 del artículo 20 ..... 172
4.6 Exención del impuesto de Primera Categoría ........................................................................... 172 4.7 Tratamiento tributario de los intereses devengados por los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere la letra g) del inciso 1° del N° 2 del artículo 20 de la LIR ........................... 173 4.7.1 Normas de retención de impuesto que afecta a los intereses devengados ........................... 174 4.7.2 Tratamiento tributario de los resultados provenientes de la enajenación de los instrumentos de deuda a que se refiere el Art. 104 de la LIR ................................................................................ 175 4.8 Conceptos aplicables en las rentas de capitales mobiliarios ..................................................... 176 4.9 Caso en que una EIRL (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada) clasifica en el Art. 20 Nº 2..... 178
4.10 Las sociedades de inversión se clasifican en el Art. 20 N° 3 .................................................... 179 4.11 Cuadro sinóptico de la tributación de las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 Nº 2) ........ 180
Indice General 889
CUESTIONARIO Nº 4. Materia: Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 Nº 2) ............................... 182 PRIMERA CATEGORIA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE ART. 20 ........................................................... 184 5. RENTAS DEL ARTICULO 20 Nºs. 3, 4 y 5: COMERCIO, INDUSTRIA, MINERIA, BANCOS, CONS- TRUCTORAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS, COMISIONISTAS, COLEGIOS, HOSPITALES, ETC. ........ 184 5.1 Visión esquemática de la formación de la Renta Líquida Imponible determinada mediante contabilidad completa y balance general ....................................................................................... 184 Ejemplo sobre cálculo del Impuesto de 1ª Categoría (A.T. 2021) .................................................. 190 5.2 Determinación de los ingresos brutos de Primera Categoría de empresas obligadas a llevar contabili- dad (Artículo 29) ............................................................................................................. 192 5.2.1 Concepto de “ingresos brutos” .............................................................................................. 192 5.2.2 Ejercicio en el cual deben contabilizarse los ingresos brutos ................................................ 194 5.2.3 Oportunidad en que deben contabilizarse como ingresos brutos las rentas de capitales mobiliarios ....... 195 CUESTIONARIO Nº 5. Materia: Concepto de “Ingresos Brutos” percibidos o devengados (Art. 29) ..... 196
5.3 Determinación de la renta bruta de Primera Categoría (Artículo 30) ....................................... 206 5.3.1 Concepto de renta bruta ........................................................................................................ 206 5.3.2 Concepto de costo directo tributario ..................................................................................... 206 5.3.3 Determinación del costo directo de venta ............................................................................ 207 5.3.4 Costo directo de bienes enajenados o prometidos enajenar, no adquiridos o producidos totalmente a la fecha del balance ................................................................................................... 209 5.3.5 Costo directo en las promesas de venta de inmuebles .......................................................... 210 5.3.6 Costo directo en los contratos de construcción por suma alzada ......................................... 210 5.3.7 Valor de adquisición de pertenencias mineras ...................................................................... 211 5.3.8 Determinación del Costo en la Enajenación de Acciones o Derechos Sociales ...................... 211 CUESTIONARIO Nº 6. Materia: Concepto de “Costo Directo” tributario (Art. 30) .......................... 217 5.4 Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (Artículo 31) .................. 222 5.4.1 Concepto de renta líquida ...................................................................................................... 222 5.4.2 Requisito de gasto necesario a contar del 01.01.2020 ........................................................... 223 5.4.3 Requisito de acreditar o justificar en forma fehaciente ante el Servicio ............................... 225 5.4.4 Gastos específicamente regulados en los tres primeros incisos del artículo 31......................................... 225
5.4.5 Gastos específicamente regulados en los números 1 al 14 del inciso cuarto del artículo 31..................... 227
5.4.6 Intereses (modificado a contar del 01.01.2020) .................................................................... 227 5.4.7 Impuestos establecidos en las leyes chilenas ......................................................................... 228 5.4.8 Pérdidas del negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad (modificado a contar del 01.01.2020) .......................... 228
5.4.8.1 Deducción del costo de ciertos alimentos, productos o materiales, que correspondan a bienes de uso o consumo, cuyas características y condiciones se determinen mediante resolución del SII ....................... 229
5.4.8.2 Imputación de las pérdidas ................................................................................................ 234 5.4.9 Créditos incobrables .............................................................................................................. 235 5.4.10 Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa (Art. 31 Nº 5)........................................................................................................................ 237
5.4.11 Depreciación especial para contribuyentes que tengan un promedio anual de ingresos igual o inferior a 100.000 UF (Art. 31 Nº 5 bis, modificado a contar del 01.01.2020)............................................................ 240
5.4.12 Normas extraordinarias y transitorias de depreciación y amortización (Ley Nº 21.256, D.O. de 02.09.2020)...................................................................................................................................... 240 5.4.13 Sueldos, salarios y remuneraciones (Art. 31 Nº 6, modificado a contar del 01.01.2020) ........................... 241 5.4.14 Becas de estudio (Artículo 31 Nº 6 bis)....................................................................................................... 245
5.4.15 Donaciones cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales (Artículo 31 Nº 7, modificado a contar del 01.01.2020) ............................................................................................. 245 890 Indice General
5.4.15.1 Modificación efectuada por la Ley Nº 21.210 de 24 al artículo 10 de la Ley Nº 19.885, que incentiva y norma el buen uso de donaciones que dan origen a beneficios tributarios y los extiende a otros fines sociales y públicos ...................................................................................................... 246 5.4.16 Reajustes y diferencias de cambios provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable (Artículo 31 Nº 8)......................................................................................................................................... 248
5.4.17 Gastos de organización y de puesta en marcha (Art. 31 Nº 9) ............................................. 248 5.4.18 Gastos de promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente (Artículo 31 Nº 10) ...................................................................... 249 5.4.19 Gastos incurridos en investigación científica y tecnológica en interés de la empresa (Artículo 31 Nº 11) . 250
5.4.20 Pagos efectuados al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio (Artículo 31 Nº 12) .................................................................................... 250 5.4.21 Pagos efectuados con motivo de exigencias, medidas o condiciones medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad y otros casos de gastos aceptados efectuados a la comunidad (Artículo 31 Nº 13, nuevo vigente desde el 01.01.2020)............................................................................. 251
5.4.22 Desembolsos o descuentos ordenados por entidades fiscalizadoras; reposición o restitución de produc- to o bonificación o devolución de cantidades pagadas a clientes o usuarios; y desembolsos entre partes no relacionadas cumpliendo una transacción o cláusula penal (Artículo 31 Nº 14, nuevo vigente desde el 01.01.2020) ................................................................................... 253 5.4.23 Gastos vinculados a rentas exentas o no gravadas.................................................................................... 255
5.4.24 Gastos de capacitación del personal .............................................................................. 256 5.4.25 Compra, arriendo y mantención de automóviles y station wagons .................................... 257 5.4.26 Tratamiento tributario de los gastos de vehículos de propiedad de los trabajadores ......... 258 5.4.27 Entrega de un vehículo a determinados trabajadores o ejecutivos de la empresa ............. 263 5.4.28 Provisiones para indemnizaciones por años de servicios ..................................................... 263 5.4.29 Franquicias tributarias contenidas en la Ley de Fomento al Libro ....................................... 264 CUESTIONARIO Nº 7. Materia: Concepto de “Renta Líquida” y gastos necesarios para producir la renta (Art. 31) ................................................................................................. 266
6. AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA POR CORRECCION MONETARIA (ARTICULO 32º) ...................... 268 6.1 Deducciones por Corrección Monetaria ................................................................................... 268 6.2 Agregados por Corrección Monetaria ....................................................................................... 268 7. DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ARTICULO 33) ......................................... 269 7.1 Agregados (Siempre que se hayan contabilizado como pérdida) ............................................. 269 7.2 Deducciones (siempre que se hayan contabilizado como ganancias) ....................................... 270 7.3 Reajuste de agregados .............................................................................................................. 270 7.4 Determinación del impuesto de 1ª Categoría .......................................................................... 270 7.5 Créditos contra el impuesto anual de 1ª Categoría .................................................................. 271 7.5.1 Crédito por Contribuciones de Bienes Raíces ........................................................................ 271 7.5.2 Crédito especial para empresas con actividades dentro y fuera de la Zona Franca de Iquique y Punta Arenas ................................................................................................................................. 272 7.5.3 Crédito del 4% por adquisiciones de bienes del Activo Fijo ................................................. 273 7.5.4 Crédito por Donaciones con Fines Culturales, Art. 8 Ley Nº 18.985, modificado por Ley Nº 19.721, de 05.05.2001 .................................................................................................................. 276 7.5.5 Crédito por Donaciones con Fines Educacionales (Art. 3º de la Ley Nº 19.247, D.O. de 15.09.93) ......... 277
7.5.6 Crédito por Donaciones para Fines Deportivos ..................................................................... 278 7.5.7 Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales ...................................... 280 7.5.8 Cuadro sinóptico de Donaciones con franquicias tributarias computables para el Límite Global Absoluto del 5% de la RLI de 1ª Categoría ...................................................................................... 281 7.5.9 Crédito contra el Impuesto de 1ª Categoría por inversiones de empresas instaladas en Arica y Parina- cota (Ley Nº 19.420, D.O. de 23.10.95, modificada por Ley Nº 20.655, D.O. 01.02.2013) ....................... 282
Indice General 891
7.5.10 Crédito por inversiones Ley Austral, Regiones XI, XII y Provincia de Palena. Ley Nº 19.606, modificada por Ley Nº 20.655, D.O. 01.02.2013........................................................................................................... 283
7.5.11 Crédito por inversiones en el exterior para evitar la doble tributación (Art. 41 A)....................................... 284
7.5.11.1 Tipos o clases de rentas que otorgan a su titular un crédito por impuestos soportados en el extranjero... 284 7.5.11.1.1 Rentas provenientes de países con Convenio vigente............................................................................... 284
7.5.11.1.2 Rentas provenientes de países sin un Convenio vigente........................................................................... 284 7.5.11.2 Obligación de incrementar las rentas provenientes del extranjero en una cantidad equivalente a los impuestos soportados en el extranjero ....................................................................................................... 285
7.5.11.3 Crédito Total Disponible............................................................................................................................... 286 7.5.11.4 Tope Individual........................................................................................................................................ 286 7.5.11.5 Tope Global.............................................................................................................................................. 286 7.5.11.6 Renta Imponible ................................................................................................................ 286 7.5.11.7 Países con convenio para evitar doble tributacion internacional vigentes al 30.09.2021 ........................... 289
7.6 Otras actividades de Primera Categoría acogidas a un sistema de rentas presuntas ............... 291 7.6.1 Mineros de mediana importancia que cumplan con los requisitos exigidos por el Nº 1 del artículo 34 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al régimen de renta presunta.................................................. 291
7.6.1.1 Actividad Minera sometida obligatoriamente a Renta efectiva según Contabilidad Completa .................. 291
7.6.2 Contribuyentes que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos exigidos por los Nºs. 1, 2 y 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta para tributar acogidos al régimen de renta presunta .................................................. 292 7.6.2.1 Actividad del Transporte de Pasajeros o Carga sometido obligatoriamente a renta efectiva según con- tabilidad completa ........................................................................................................ 292 7.6.3 Impuesto Unico Talleres Artesanales ..................................................................................... 293 7.6.4 Impuesto Unico Pescadores Artesanales ............................................................................... 294 7.7 Nuevo régimen tributario de la securitización de flujos de pagos futuros, Artículo 105 de la Ley de la Renta (Ley Nº 20.343, D.O. 28.04.2009) ................................................................................. 296 CUESTIONARIO Nº 8. Materia: Determinación de Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría (Art. 33 Nºs. 1 y 2) ........................................................................................... 297
8. IMPUESTO UNICO DEL 40% (Art. 21 inciso 1º) ............................................................................ 315 8.1 Contribuyentes afectados ......................................................................................................... 315 8.2 Hecho gravado .......................................................................................................................... 315 8.2.1 Partidas del Art. 33 Nº 1 que no se gravan con el Impuesto Unico del 40%, sino que con el Impuesto Global Complementario o Adicional (Art. 21, inciso tercero)....................................................................... 315
8.2.2 Otras partidas o cantidades que deben integrar la base imponible del IU del inciso 1º del artículo 21 de la LIR.................................................................................................................................................... 316
8.2.3 Corporaciones y fundaciones no se afectan con I.U. del Art. 21................................................................. 318
8.3 Partidas que no forman parte del hecho gravado por el Impuesto Unico del 40% .................. 318 8.4 Características del Impuesto Unico del 40%............................................................................................... 319
8.5 Efectos en la Base Imponible de 1ª Categoría............................................................................................ 319
8.6 Situación de inversionistas acogidos a la tasa invariable del D.L. 600, de 1974........................................ 319
8.7 IU del 40% establecido en el inciso 1º del artículo 21 de la LIR, conforme a lo dispuesto en el Nº 9 de la letra A) del artículo 14 de dicha ley .................................................................................... 320 CUESTIONARIO Nº 9. Materia: Tributación de Impuesto de 1ª Categoría e Impuesto Unico del 40% (Arts. 21 inc. 1º y 33 Nºs. 1 y 2) ............................................................ 322
9. IMPUESTO DEL 40% QUE AFECTA A LAS EMPRESAS DEL ESTADO QUE NO SEAN SOCIEDADES ANONIMAS (D.L. 2.398, DE 1978) .................................................................................................. 327 9.1 Contribuyentes afectados............................................................................................................................ 327
9.2 Base imponible .......................................................................................................................... 327 9.3 Rebajas al Impuesto .................................................................................................................. 327 9.4 Impuesto determinado ............................................................................................................. 327 892 Indice General
10. SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA ............................................................... 328 10.1 Distorsiones que produce la inflación en los resultados contables ........................................ 328 10.2 Explicación conceptual del sistema de Corrección Monetaria chileno ................................... 330 10.2.1 Revalorización del Capital Propio Inicial ............................................................................... 330 10.2.2 Revalorización de los aumentos de capital .......................................................................... 330 10.2.3 Contrapartidas por las disminuciones de capital ................................................................. 331 10.2.4 Revalorización de los Activos No Monetarios ...................................................................... 331 10.2.5 Revalorización de los Pasivos No Monetarios ...................................................................... 332 10.3 Esquema del registro contable de la Corrección Monetaria ................................................... 333 10.4 Determinación del Capital Propio Tributario inicial ................................................................ 334 10.5 Cuadro sinóptico de la incidencia en el capital propio tributario que produce el movimiento de valores entre una sociedad de personas y uno de sus socios ......................................................... 335 10.6 EL CAPITAL PROPIO Y EL REGISTRO DE RENTAS AFECTAS A IMPUESTOS (RAI)....................... 336 10.6.1 Determinación del RAI a contar del 01.01.2020, según modificaciones de la Ley Nº 21.210, de 24.02.2020 ..................................................................................................................................... 337 10.7 TRATAMIENTO DE CIERTOS GASTOS ...................................................................................... 338 10.7.1 Gastos anticipados...................................................................................................................................... 338 10.7.2 Gastos diferidos ................................................................................................................... 338 10.7.3 Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio..................................................................................... 339
10.7.4 Tratamiento de las cuentas corrientes de los socios. Aportes y retiros de los socios................................. 339
10.7.5 Impuestos diferidos ............................................................................................................. 340 10.7.5.1 Ejemplos sobre determinación de Impuestos Diferidos por Cobrar............................................................ 342
10.7.5.2 Ejemplos sobre determinación de Impuestos Diferidos por Pagar ................................... 345 10.7.6 Inversiones en empresas relacionadas....................................................................................................... 348
10.7.7 Tratamiento tributario del badwill y el goodwill............................................................................................ 350
10.8 CUADRO ESQUEMÁTICO DEL TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS OCURRIDAS AL APLICAR LA NORMA TRIBUTARIA Y FINANCIERA Y SU IMPACTO EN LA DETERMINACIÓN DE LA RLI Y EL CPT......................... 352
10.9 RAZONABILIDAD CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (ART. 14 LETRA A) LIR)........................................... 355
10.9.1 Recuadro Nº 14 Formulario 22 A.T. 2021.................................................................................................... 355
10.9.2 CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO ...................................................................... 358 10.10 EJERCICIOS....................................................................................................................................... 364 10.11 Revalorización bienes físicos del activo fijo ........................................................................... 378 10.12 Revalorización de mercaderías y materias primas ................................................................ 379 10.13 Revalorización de los bienes fabricados por la empresa............................................................................ 383
10.14 Revalorización de los créditos reajustables .......................................................................... 385 10.15 Revalorización de créditos o derechos en moneda extranjera ............................................. 386 10.16 Revalorización de moneda extranjera y de oro........................................................................................... 386
10.17 Diversas partidas del activo que se actualizan según la variación del I.P.C. ......................... 387 10.18 Revalorización cuando en el año se ha enajenado una parte de los derechos sociales............................ 387
10.19 Revalorización de los pasivos no monetarios ........................................................................ 389 10.20 Normas contables y efectos legales39010.21 Cuenta Revalorización del Capital Propio........................ 390
CUESTIONARIO Nº 10. Materia: Sistema de Corrección Monetaria del Art. 41 Ley Renta ............. 391 10.11 Revalorización bienes físicos del activo fijo ........................................................................... 378
10.11.1 Bienes adquiridos en el mercado nacional ......................................................................... 378
10.11.2 Bienes adquiridos en el mercado extranjero ..................................................................... 378
10.11.3 Revalorización activo fijo nacional e importado ................................................................ 379
10.11.4 Contabilización de la revalorización .................................................................................. 379 10.12 Revalorización de mercaderías y materias primas ............................................................... 379 10.12.1 Adquiridas en mercado nacional ........................................................................................ 379 10.12.2 Adquiridas en el extranjero ................................................................................................ 380 Indice General 893
10.13 Revalorización de los bienes fabricados por la empresa ....................................................... 383 10.13.1 Costo directo de fabricación (Tributario) .......................................................................... 383 10.13.2 Revalorización del costo directo de fabricación ................................................................ 384 10.13.3 Revalorización de los gastos de fabricación ...................................................................... 385 10.13.4 Revalorización de los servicios pagados a terceros ........................................................... 385 10.14 Revalorización de los créditos reajustables .......................................................................... 385 10.14.1 Contabilización de la revalorización .................................................................................. 385 10.14.2 Contabilización de la revalorización de bonos y debentures ............................................ 386 10.14.3 Revalorización de los P.P.M. obligatorios y voluntarios .................................................... 386 10.15 Revalorización de créditos o derechos en moneda extranjera ............................................ 386 10.16 Revalorización de moneda extranjera y de oro ................................................................... 386 10.16.1 Monedas extranjeras ...................................................................................................... 386 10.16.2 Monedas de oro ................................................................................................................ 386 10.16.3 Contabilización .................................................................................................................. 386 10.17 Diversas partidas del activo que se actualizan según la variación del I.P.C. ......................... 387 10.17.1 Contabilización .............................................................................................................. 387 10.18 Revalorización cuando en el año se ha enajenado una parte de los derechos sociales ........ 387 10.18.1 Resultado obtenido en la enajenación o cesión de acciones o derechos sociales ............. 388 10.19 Revalorización de los pasivos no monetarios ........................................................................ 389 10.19.1 Pasivos exigibles reajustables ........................................................................................... 389 10.19.2 Pasivos exigibles en moneda extranjera ........................................................................... 389 10.19.3 Contabilización ............................................................................................................. 389 10.20 Normas contables y efectos legales ..................................................................................... 390 10.21 Cuenta revalorización del Capital Propio ............................................................................ 390 CUESTIONARIO Nº 10. Materia: Sistema de Corrección Monetaria Art. 41 Ley Renta ................. 391 11. REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES (RRE) .................................................................................. 397 11.1 FORMATO DEL REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ARTICULO 14 LETRA A (columnas 1 a 4) ............................................................................................. 398 REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES, ART. 14 LETRA A (RRE) (columnas 5 a 32)............................ 405 11.2 Objetivos del Libro FUT ............................................................................................................................. 399 11.2 ANALISIS DE LAS DISTINTAS COLUMNAS DEL REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ARTÍCULO 14 LETRA A................................................................... 406
11.2.1 Rentas Afectas a Impuestos Finales (RAI).................................................................................................. 406
11.2.1.1 Determinación del RAI al 01.01.2020.......................................................................................................... 406
11.2.1.2 Determinación del RAI al 31.12.2020 (y años siguientes) .......................................................................... 406
11.2.2 Registro DDAN (Diferencias entre depreciación acelerada y normal)........................................................ 407
11.2.3 Registro REX (Rentas exentas o no afectas a impuestos finales)............................................................ 408
11.2.4 Registro SAC (Saldo acumulado de créditos)............................................................................................. 408 11.2.5 Liberacion de llevar Registros RAI – DDAN – REX .................................................................................... 409 11.3 ORDEN GENERAL DE IMPUTACION DE RETIROS/DIVIDENDOS.......................................................... 409 11.4 ORDEN ESPECIAL DE IMPUTACION DE RETIROS / DIVIDENDOS EN VIRTUD DE NORMAS ESPECÍFICAS............................................................................................................................................. 410 11.5 IMPUTACION DE RETIROS “EXCESIVOS” PROVENIENTES DEL 31.12.2014 ...................................... 411 11.6 IMPUTACION DE DEVOLUCIONES DE CAPITAL (ART. 17 N° 7)............................................................. 412 11.7 FORMATO Y COLUMNAS DEL REGISTRO REX Y PRIORIADES EN SU IMPUTACION ........................ 412
11.8 EJERCICIOS....................................................................................................................................... 413 12. REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO PARA PYMES (ARTICULO 14 LETRA D N° 3) .................. 421 12.1 Requisitos para acceder al Régimen Pro Pyme del Artículo 14 letra D N° 3 ............................ 421 12.2 TRIBUTACIÓN PYME DEL ARTÍCULO 14 LETRA D N° 3 ............................................................ 424 12.3 CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO...................................................................................... 427
12.3.1 Capital Propio Tributario al 31.12.2020 para empresas que se cambiaron el 01.01.2020 al régimen de la letra D del artículo 14 ............................................................................................... 428 894 Indice General 12.3.2 Patente Municipal........................................................................................................................................ 428 12.4 SISTEMA CONTABLE................................................................................................................................. 428 12.5 IMPUTACIÓN ANUAL DE RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES .......................................... 429 12.5.1 REGISTRO SAC DE EMPRESAS ACOGIDAS AL ARTÍCULO 14 LETRA D N° 3 ............................ 430 12.6 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (PPM) ........................................................................... 430 12.7 PROCEDIMIENTO PARA ACOGERSE AL REGIMEN PROPYME DEL ART. 14 LETRA D Nº 3 ........ 430 12.7.1 Empresas que al 31.12.2019 estaban acogidas al ex artículo 14 Ter......................................................... 431
12.7.2 Empresas que al 31.12.2019 estaban acogidas a las ex letras A o B del artículo 14 y que pasen al 01.01.2020 al régimen Pro Pyme del artículo 14 letra D Nº 3..................................................................... 432
12.8 EJERCICIO Nº 1 ........................................................................................................................ 433 Sociedad Kamar Ltda. acogida al 31.12.2019 a la ex letra B del artículo 14 (Régimen parcialmente integrado) y que al 01.01.2020 queda clasificada en el artículo 14 letra D N° 3 (Régimen general Pro Pyme)
12.9 EJERCICIO N° 2: (Anexo 4 de Circular Nº 62, de 24.09.2020) ....................................... 436
I. Determinación Base Imponible Régimen Propyme (Art. 14 letra D) N° 3 de la LIR
12.10 EJERCICIO N° 3: (Anexo 4 de Circular Nº 62, de 24.09.2020) ............................................... 442 DETERMINACION DE BASE IMPONIBLE EN UNA PYME ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA D N° 3 QUE ESTABA AL 31.12.2019 EN EL REGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA DEL EX ARTICULO 14 LETRA A
13. REGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA (ARTICULO 14 LETRA D Nº 8) .............................. 448 13.1 Capital Propio Tributario simplificado.......................................................................................................... 448
13.2 Patente Municipal........................................................................................................................................ 448 13.3 Créditos contra el IGC / Adicional .......................................................................................... 449 13.4 Procedimiento para acogerse al Régimen de Transparencia Tributaria (Art. 14, letra D, Nº 8) Norma Permanente a contar del 01.01.2020.......................................................................................................... 450
13.5 Formalidades para ejercer opción por régimen Transparencia Tributaria (Art. 14, letra D, Nº 8) ............... 450 13.6 Contribuyentes sujetos al régimen de IDPC con imputación total de crédito en los impuestos finales o régimen de renta atribuida, según la letra A) del artículo 14 (según texto vigente al 31.12.2019) ............. 451 13.7 Contribuyentes sujetos al régimen de IDPC con deducción parcial de crédito en los impuestos finales o régimen semi integrado, según la letra B) del artículo 14 (según texto vigente al 31.12.2019) ................. 451 13.8 Saldos de FUR (Fondo de Utilidades Reinvertidas) existentes al 31.12.2019............................................ 451 13.9 Traslado desde el régimen de la ex letra B del artículo 14 vigente al 31.12.2019 al régimen de Trans- parencia Tributaria del nuevo Artículo 14, letra D, Nº 8 .............................................................................. 452 13.10 Traslado desde el régimen de la ex letra A del artículo 14 vigente al 31.12.2019 al nuevo artículo 14, letra D, Nº 8................................................................................................................................................. 453 13.11 Retiro o Exclusión del Régimen de Transparencia Tributaria, por opción o incumplimiento de sus requisitos....................................................................................................................................................... 45 EJERCICIO N° 1 Determinación Base Imponible Régimen Transparente (Art. 14 letra D) N° 8 de la LIR (Anexo 4 de Circular Nº 62, de 24.09.2020) ................................................................. 455 EJERCICIO Nº 2: BASE IMPONIBLE EN UNA PYME ACOGIDA A REGIMEN DE TRANSPAREN- CIA DEL ARTICULO 14 LETRA D N° 8, QUE ESTABA AL 31.12.2019 EN EL REGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA DEL EX ARTICULO 14 LETRA A......................... 460 CUESTIONARIO Nº 11. Materia: Registro de Rentas Empresariales (RRE) ........................................... 466
14. INCENTIVO AL AHORRO PARA EMPRESAS CON PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS BRUTOS EN LOS TRES AÑOS ANTERIORES DE HASTA 100.000 UF (ART. 14 LETRA E)................................. 468
15. IMPUESTO UNICO SUSTITUTIVO SOBRE EL FUT (ISFUT) (Artículo 25° transitorio de la Ley N° 21.210) (Circular N° 43, de 24.06.2020)........................................... 469
15.1 Complementa Circular N° 43 de 2020, que imparte instrucciones sobre la aplicación del régimen opcio- nal de impuesto sustitutivo de los impuestos finales establecido en el artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley N° 21.210..................................................................................................................................... 478 Indice General 895
16. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES ....................................................................................... 488 16.1 Cuadro sinóptico del Sistema de Pagos Provisionales Obligatorios (Art. 84) .......................... 488 16.2 Contribuyentes que no se encuentran sometidos obligatoriamente al Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.) ................................................................................................... 489 16.3 Contribuyentes de Primera Categoría sometidos a la tasa “variable” .................................... 490 16.3.1 Enumeración de contribuyentes sometidos a la tasa “variable” ......................................... 490 16.3.2 Cálculo de la tasa “variable” ................................................................................................. 491 16.3.2.1 Mecanismo general para calcular la tasa “variable” de P.P.M. ......................................... 491 16.3.3 Impuestos anuales que deben considerarse para el cálculo de la tasa de P.P.M. ............... 493 16.3.4 Para los efectos de determinar la tasa variable de los pagos provisionales mensuales se deben excluir tanto el impuesto de Primera Categoría originado por la utilidad en la venta del Activo Fijo, como tam- bién el pago provisional mensual que afectó a ese ingreso ...................... 493 16.3.5 Reducción de la tasa de P.P.M. cuando en un ejercicio se obtienen ingresos exentos ...... 493 16.3.6 Casos en que se aplica una tasa fija del 1% en vez de la tasa “variable” ............................. 494 16.3.7 Tasa de PPM cuando la fórmula de recálculo anual genera un % superior a la tasa de 1ª Categoría del ejercicio comercial ................................................................................................ 494 16.3.8 Tasa de PPM cuando el impuesto anual de 1ª Categoría está totalmente cubierto con el crédito por Impuesto Territorial .................................................................................................. 494 16.3.9 Cálculo de la “base imponible” ......................................................................................... 494 16.3.10 Concepto de “ingresos brutos mensuales” ...................................................................... 495 16.3.11 Análisis detallado de diversas partidas que conforman los ingresos brutos ...................... 495 16.4 Suspensión de los Pagos Provisionales .................................................................................... 497 16.4.1 Disposición legal .................................................................................................................. 497 16.4.2 Requisitos que deben cumplirse para suspender los P.P.M. ............................................... 497 16.5 Reducción de la tasa de Pagos Provisionales y/o modificación de la Base Imponible ........... 498 16.5.1 Disposición legal ................................................................................................................... 498 16.5.2 Casos en que se ha ejercido la facultad del Art. 100º .......................................................... 498 16.5.2.1 Distribuidores de cigarrillos ............................................................................................... 498 16.5.2.2 Corredores de Bolsa y Agentes de Valores ........................................................................ 498 16.5.2.3 Sistema especial de P.P.M. para distribuidores de combustibles ..................................... 499 16.5.2.4 Normas para los pagos provisionales mensuales de las empresas de la minería del cobre ..................... 499
16.6 Opción de recalcular durante el año la tasa de pago provisional .......................................... 500 16.6.1 Determinación de la renta líquida provisional .................................................................... 500 16.6.2 Recálculo de la tasa de PPMO .............................................................................................. 501 16.6.3 Determinación de una renta líquida provisional negativa............................................................................ 503
16.6.4 Oportunidad y forma de ejercer la opción .......................................................................... 503 16.5 Ejemplo de la determinación de tasa PPMO del período abril 2021 a marzo 2022.................................... 503
16.6 OTRAS MODIFICACIONES RELACIONADAS CON LOS PPMO.............................................................. 504
16.7 Normas sobre Declaración y Pago ........................................................................................... 505 16.7.1 Norma general ...................................................................................................................... 505 16.7.2 Plazos para declarar y pagar ................................................................................................. 505 16.7.3 Los contribuyentes no afectos al IVA no están obligados a presentar declaraciones mensuales de im- puestos de la Ley de la Renta, cuando en tales períodos no se han efectuado operaciones que den ori- gen a retenciones de impuestos o a pagos provisionales mensuales ........................ 505 16.8 Sanciones por incumplimiento de P.P.M. ............................................................................ 506
16.8.1 Norma general ..................................................................................................................... 506 16.8.2 Aplicación de sanciones por incumplimiento de P.P.M., cuando la obligación tributaria anual ya está cumplida ............................................................................................................................ 506 16.9 Orden sucesivo de imputación que debe observarse ......................................................... 507 16.10 Devolución de remanentes de P.P.M. .................................................................................. 508 16.10.1 Imputación de los remanentes de P.P.M. a impuestos adeudados .................................. 508 16.11 Pagos Provisionales voluntarios ...................................................................................... 509 16.11.1 Características ................................................................................................................. 509 16.11.2 Contribuyentes que pueden efectuar pagos provisionales voluntarios ............................ 509 16.11.3 Imputación a los P.P.M. obligatorios ................................................................................. 509 896 Indice General
CUESTIONARIO Nº 12. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.) .................. 511 17. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 22º AFECTOS A UN IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA ................................................................................................................................... 517 17.1 Pequeños mineros artesanales (Art. 22 Nº 1) ........................................................................ 517 17.2 Pequeños comerciantes en la vía pública (Art. 22 Nº 2) ......................................................... 517 17.3 Suplementeros (Art. 22 Nº 3) .................................................................................................. 518 17.4 Propietarios de un taller artesanal u obrero (Art. 22 Nº 4) .................................................... 518 17.5 Régimen tributario único simplificado que afecta a los pescadores artesanales (Art. 22 Nº 5) ................. 520
17.5.1 Requisitos que deben reunir los pescadores artesanales para poder ser calificados como tales ............. 520 17.5.2 Contribuyentes que no quedan afectos al régimen tributario simplificado de los pescadores artesanales 520 17.5.3 Impuesto Unico que afecta a los pescadores artesanales ......................................................................... 520 17.5.4 Carácter del impuesto ................................................................................................................................ 521 17.5.5 Período que comprende el impuesto ......................................................................................................... 521 17.5.6 Declaración, pago y reajuste del impuesto ................................................................................................ 521 17.5.7 Rentas presuntas a declarar en los impuestos Global Complementario o Adicional ................................. 521 17.5.8 No existe obligación de efectuar Pagos Provisionales Mensuales ............................................................ 522 17.5.9 Liberación de llevar contabilidad ................................................................................................................ 522 17.5.10 Vigencia ...................................................................................................................................................... 522 17.6 Los contribuyentes indicados en los números 17.2, 17.3, 17.4 y 17.5, si han obtenido otras rentas afec- tas al impuesto Global Complementario, deben declarar para los fines de este tributo las cantidades que se indican ............................................................................................................................................ 522 C A P I T U L O I I I RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA Trabajadores Dependientes - Trabajadores Independientes 1. RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE: SUELDOS Y PENSIONES (ART. 42 Nº 1) ............................ 525 1.1 Características generales del Impuesto Unico de 2ª Categoría .......... 525 1.1.1 Impuesto Unico ................................................................................................................. 526 1.1.2 Impuesto de retención ..................................................................................................... 526 1.1.3 Casos en que el impuesto único de 2ª Categoría no es de retención, sino de declaración mensual ........ 526
1.1.4 Impuesto progresivo .......................................................................................................... 526 1.1.5 Vigencia del Impuesto Unico a los Trabajadores ................................................................... 527 1.2 Contribuyentes Afectos ............................................................................................................ 527 1.2.1 Trabajadores dependientes y pensionados ........................................................................... 527 1.2.2 Extranjeros que ingresan al país como funcionarios, técnicos, profesionales o empleados ..................... 528
1.2.2.1 Situación del “domicilio” ..................................................................................................... 528 1.2.2.2 Prueba del “domicilio” ........................................................................................................ 528 1.2.2.3 Rentas de fuente chilena ..................................................................................................... 528 1.2.2.4 Rentas de fuente extranjera ............................................................................................... 529 1.2.2.5 Tributación que afecta a los extranjeros “domiciliados” en Chile ...................................... 529 1.2.2.6 Tributación que afecta a los extranjeros “no domiciliados” en Chile. Año Tributario 2021 ......................... 530
1.2.2.7 Moneda en que debe pagarse el impuesto ........................................................................ 531 1.2.2.8 Exenciones del Impuesto ..................................................................................................... 531 1.2.2.9 Retención del impuesto ...................................................................................................... 531 1.2.3 Trabajadores eventuales y discontinuos ................................................................................ 532 1.2.4 Choferes con calidad de empleados ...................................................................................... 532 1.2.5 Choferes de Taxis ................................................................................................................... 532 1.2.6 Cargadores de ferias municipales .......................................................................................... 532 1.3 Personas no afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría ................................................ 533 1.3.1 Representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras ..................... 533 1.3.2 Representantes diplomáticos que tengan doble nacionalidad ............................................. 533 1.3.3 Empleados de representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras ................... 533
1.3.4 Funcionarios de organismos internacionales exentos de impuesto .................................... 534 Indice General 897
1.3.5 Deportistas, personal técnico, asesores y dirigentes extranjeros por su actuación con motivo de cam- peonatos que se celebren en Chile .................................................................................. 534 1.3.5.1 Alcances de la exención del impuesto de Segunda Categoría que beneficia a los participantes en cam- peonatos que se celebren en el país ................................................................................. 535 1.3.5.2 Exención de impuesto para federaciones deportivas ......................................................... 535 1.3.6 Conjuntos, equipos y grupos deportivos extranjeros .......................................................... 535 1.3.7 Artistas chilenos sin residencia ni domicilio en Chile ............................................................ 536 1.3.8 Trabajadores que prestan sus servicios en Isla de Pascua .................................................... 536 1.3.9 Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero ................................................... 536 1.4 Determinación de la Renta Líquida Imponible ......................................................................... 537 1.4.1 Norma general sobre determinación de la base imponible afecta al Impuesto Unico de 2ª Categoría ..... 537 1.4.2 Situación de las rentas accesorias o complementarias al sueldo ............. 538 1.4.3 Renta líquida imponible en el caso de Trabajadores Agrícolas .............................................. 538 1.4.4 Determinación de la base imponible afecta al impuesto único cuando se ha pactado una renta “líquida”. 539
1.5 Remuneraciones, Asignaciones, Participaciones y otras cantidades afectas al Impuesto Unico de Se- gunda Categoría ...................................................................................................................... 540 1.6 Deducción de las Cotizaciones Previsionales ....................................................................... 542 1.6.1 Situación tributaria de las cotizaciones obligatorias y voluntarias del D.L. 3.500, de 1980 ....................... 542
1.7 Período tributario del Impuesto Unico de 2ª Categoría ........................................................... 545 1.8 Cantidades que no forman parte de la Base Imponible ............................................................ 546 1.8.1 Tratamiento tributario de las Becas de Estudio frente al beneficiario de ella (becario) .... .. 549 1.9 Cálculo del Impuesto ................................................................................................................ 551 1.9.1 Tabla de cálculo del IUSC establecida en la letra a) del artículo 52 bis de la LIR, para el Presidente de la República, ministros de Estado, subsecretarios, senadores y diputados................................ 552
1.10 Cálculos especiales del impuesto: Rentas pagadas con retraso; Rentas accesorias; Diferencia de Rentas ..................................................................................................................................... 553 1.10.1 Rentas totales que se pagan con retraso ............................................................................ 553 1.10.2 Rentas accesorias devengadas en un solo período ............................................................. 553 1.10.3 Diferencia de rentas y rentas accesorias devengadas en más de un mes y pagadas con retraso ........... 553
1.11 Reliquidación anual de trabajadores con más de un empleador ......................................... 556 1.12 Reliquidación anual optativa de Impuesto Único de 2ª Categoría a fin de obtener la devolución de im- puesto retenido en exceso (Art. 47, inciso 3º) ................................................................... 556 1.13 Tributación de las indemnizaciones por Término de Contrato de Trabajo ............................ 558 1.13.1 Ejemplos ilustrativos de lo dispuesto en el artículo 178 del Código del Trabajo ................. 560 1.14 Ahorro Previsional Voluntario acogido al inciso primero del Art. 42 bis (APV) ...................... 563 1.15 Nuevo régimen de Ahorro Previsional Voluntario Colectivo APVC y nueva opción de franquicia tributaria para el APVC contemplada en el inciso segundo del Art. 42 bis .................................... 566 1.16 Depósitos convenidos con el empleador, de cargo del empleador. Art. 20 inc. 3º D.L. 3.500 ................... 569
1.16.1 Límite máximo de la exención para los Depósitos Convenidos con el empleador a contar del 01.01.2011 (Ley Nº 20.455, D.O. 31.07.2010) .............................................................................. 569 1.17 Excedentes de Libre Disposición calculados según normas del D.L. 3.500, determinados al momento que el afiliado opte por pensionarse ............................................................................ 570 1.17.1 Artículo 5º Transitorio Ley Nº 19.768 ................................................................................ 570 CUESTIONARIO Nº 13. Materia: Impuesto Unico de 2ª Categoría ................................................ 571 2. RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE: HONORARIOS (ART. 42 Nº 2) .................................... 573 2.1 Contribuyentes Afectos .......................................................................................................... 573 2.2 Determinación de la Renta Líquida Imponible ....................................................................... 578 2.3 Corrección Monetaria de las rentas de Segunda Categoría ................................................... 591 2.4 Retención del Impuesto ......................................................................................................... 592 2.5 Pagos Provisionales Mensuales de Profesionales .................................................................... 594 2.6 Declaración anual de impuesto Global Complementario o Adicional ...................................... 596 2.6.1 Sociedad de profesionales de la segunda categoría que es objeto de un cambio en la composición de sus socios durante el ejercicio ............................................................................. 596 898 Indice General 2.7 Obligaciones relativas a la contabilidad y a la emisión de boletas ............ 597 2.8 Análisis de Casos Especiales .................................................................................................. 604 2.8.1 Comunidades, sociedades de hecho y profesionales que trabajan particularmente en base a un fondo común ............................................................................................................................. 604 2.8.2 Enajenación de bienes del activo inmovilizado .................................................................... 606 2.8.3 Franquicias Regionales ........................................................................................................... 606 2.9 Deducción del APV acogido al inciso primero del Art. 42 bis efectuado por profesionales y por socios de sociedades de profesionales que tributan bajo las normas de la Segunda Categoría .... 608 2.10 Obligación de los profesionales independientes de efectuar cotizaciones previsionales ....... 609 CUESTIONARIO Nº 14. Materia: Rentas de Segunda Categoría: Profesionales y Sociedades de Profesionales .................................................................................... 611
C A P I T U L O I V EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
1. INTRODUCCION .......................................................................................................................... 617 1.1 Contribuyentes afectos al impuesto ......................................................................................... 617 1.2 Personas naturales que tengan su domicilio en el país ............................................................. 617 1.2.1 Casos de ausencia en que no se pierde el domicilio ............................................................. 617 1.3 Concepto de “residente” según Artículo 8º Nº 8 del Código Tributario ................................... 618 1.3.1 Jurisprudencia administrativa del SII sobre el concepto de Domicilio y Residente..................................... 618
1.4 Comunidades Hereditarias ........................................................................................................ 620 1.5 Depositarios de bienes .............................................................................................................. 621 1.6 Funcionarios que prestan servicios fuera de Chile .................................................................... 621 1.7 Personas naturales extranjeras que permanecen temporalmente en Chile sin constituir “domicilio” en el país ..................................................................................................................... 621 1.8 Situación de los cónyuges sometidos a algún régimen de separación de bienes .................... 622 1.8.1 Régimen de participación en los gananciales. (Ley 19.335, D.O. 23.09.94) ........................... 622 1.9 Contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario ........................................ 623 2. DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Art. 54) ..................... 623 2.1 Retiros percibidos por empresarios individuales o socios de sociedades de personas, provenientes de empresas acogidas al artículo 14 letra A o Pymes acogidas al artículo 14 letra D Nº 3............................. 624
2.2 Dividendos distribuidos por sociedades anónimas, sociedades por acciones SpA y sociedades en co- mandita por acciones respecto de sus accionistas..................................................................................... 625
2.2.1 Exención de Global Complementario para los dividendos obtenidos por trabajadores pensionados y pequeños contribuyentes de 1ª Categoría.................................................................................................. 626
2.3 Gastos rechazados y otras partidas que han beneficiado al dueño, socio o accionista de la empresa que sea contribuyente de IGC o de Adicional (Artículo 21 inciso tercero) .................... 626 2.4 Declaración de Rentas Presuntas contempladas en el Artículo 34 ......................................... 628 2.5 Rentas de Primera Categoría determinadas por contabilidad simplificada (Art. 14 B Nº 1) ...................... 630
2.6 Rentas anuales provenientes de empresas Pymes acogidas al régimen transparente del artículo 14 letra D Nº 8.................................................................................................................................................. 631 2.7 Rentas de Profesionales y Socios de Sociedades de Profesionales ....................................... 633 2.8 Intereses y otras rentas clasificadas en el Art. 20 Nº 2; ganancias de capital clasificadas en el Art. 17 Nº 8 .................................................................................................................................................... 633 2.9 Rentas exentas de Global Complementario ............................................................................. 636 2.10 Sueldos y pensiones de Trabajadores y Pensionados (Art. 42 Nº 1) ...................................... 638 2.11 Cantidad a incluir en la renta bruta equivalente al crédito por Impuesto de 1ª Categoría ......................... 639
2.12 Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior .............................................. 639 3.1 Impuesto Territorial pagado durante el año, actualizado ......................................................... 645 3.2 Donaciones Art. 7º Ley Nº 16.282 y D.L. Nº 45, de 1973............................................................................ 646
3.3 Pérdida en operaciones de Capitales Mobiliarios y ganancias de capital según Líneas 2, 8, 9 y 10 del Formulario 22 del A.T. 2021 .................................................................................................... 646 3.4 Cotizaciones previsionales del empresario o socios ................................................................ 648 Indice General 899 3.5 Deducción de intereses por créditos hipotecarios por adquisición de viviendas (Art. 55 bis de la Ley de la Renta) ................................................................................... 649 3.6 Deducción de los dividendos hipotecarios por viviendas DFL 2, de 1959 ................................ 651 3.7 Deducción de las inversiones en Fondos Mutuos y en Fondos de Inversión acogidas a la ex letra A del Art. 57 bis .............................................................................................................................. 652 3.8 Deducción de las cotizaciones voluntarias y de los depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (APV), acogidos al inciso primero del Art. 42 bis ........................................................................... 652 4. Impuesto Global Complementario según tabla y otros Débitos ............................................... 653 4.1 Línea 22 IGC sobre intereses, según Art. 54 bis........................................................................................ 654
4.2 Reliquidación IGC por ganancias de capital, según art. 17 N° 8 letras a) literal v) y b) LIR ...... 655 4.3 Línea 24 Débito fiscal por ahorro neto negativo (Recuadro N° 3), según art. 3° transitorio numeral VI) Ley N° 20.780 (ex. art. 57 bis LIR).............................................................................................................. 657
4.4 Línea 25 Débito fiscal por restitución crédito por IDPC, según art. 56 N° 3 inc. final LIR.......................... 658 4.5 Línea 26 Tasa adicional de 10% de IGC, sobre cantidades declaradas en línea 3 Art. 21 inc. 3° LIR (Formulario 22. del A.T. 2021)..................................................................................................................... 658
5. Créditos contra el Impuesto Global Complementario y otros Débitos......................................................... 659 5.1 Crédito según artículo 52 bis....................................................................................................................... 659
5.2 Crédito por asignaciones por causa de muerte........................................................................................... 660
5.3 Crédito Fomento Forestal según D.L. 701, de 1974 ................................................................. 661
5.4 Crédito proporcional al IGC por rentas exentas que han formado parte de la Base Imponible, Art. 56 Nº 2 ............................................................................................................................................................. 662 5.5 Crédito al IGC por Tasa Adicional del ex Art. 21 LIR................................................................................... 663
5.6 Crédito por donaciones para fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley Nº 19.712)................................... 663
5.7 Crédito por Impuesto de 1ª Categoría, sin derecho a devolución............................................................... 665
5.8 Crédito del 5% por Dividendos que excedan de 310 UTA ....................................................... 667 5.9 Crédito al IGC por Impuesto Territorial bienes raíces no agrícolas, Art. 56 Nº 5 ...................... 669 5.10 Crédito al IGC por Art. 33 bis, según Art. 14 D Nº 8 (Adquisición de bienes del Activo Inmovilizado)........ 669
5.11 Crédito al IUSC o IGC por gastos en educación, Art. 55 Ter ................................................... 670 5.12 Crédito por Donaciones para fines sociales (Ley Nº 19.885, modificada por Ley Nº 20.316, D.O. de 09.01.2009)................................................................................................................................ 673 5.13 Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69 Ley Nº 18.681) ..................... 679
5.14 Crédito por Impuesto Unico de Segunda Categoría ........................................................... 679 5.15 Crédito por ahorro neto anual positivo (Art. 57 bis)..................................................................................... 680
5.16 Crédito por impuesto de 1ª Categoría con derecho a devolución............................................................... 682
5.17 Crédito por rentas extranjeras según convenios para evitar la doble tributación internacional .................. 683
5.18 Crédito al IGC por Donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción (FNR), Arts. 5 y 9 Ley Nº 20.444.. 683 5.19 Crédito por donaciones para fines culturales (Art. 8 Ley Nº 18.985) ............... 684 5.20 Impuesto Global Complementario determinado.......................................................................................... 684
CUESTIONARIO Nº 15. Materia: Impuesto Global Complementario ............................................... 687 C A P I T U L O V IMPUESTO ADICIONAL 1. Conceptos generales ................................................. 695 2. Contribuyentes obligados a presentar declaracion anual de Impuesto Adicional ...................... 695 3. Impuesto Adicional aplicable a empresas acogidas al artículo 14 letra A y a Pymes acogidas al artículo 14 letra D Nº 3 (Circular Nº 73, de 22.12.2020) ......................................................... 696
3.1 Retención de IA que debe efectuar la empresa acogida al artículo 14 letra D Nº 8 ................ 701 4. Determinación de la Base Imponible del Impuesto Adicional (Formulario 22 A.T. 2021)............................ 702
5. Impuesto Adicional que afecta a un contribuyente no residente ni domiciliado en el país, por las rentas obtenidas en la enajenación de los instrumentos a que se refieren los artículos 10, en sus incisos 3° y siguientes, y 58 N° 3 de la LIR.................................................................................................................... 703
6. Tributación que afecta a las rentas obtenidas por las agencias, sucursales u otras formas de estableci- mientos permanentes de empresas extranjeras que operen en el país, de acuerdo a los artículos 38 y 58 N° 1 de la LIR......................................................................................................................................... 714
900 Indice General
7.- Nuevo artículo 41 F de la LIR, sobre tratamiento tributario del exceso de endeudamiento (Circular Nº 12, de 30.01.2015) ...................................................................................................... 718 8. Impuesto Adicional de retención ............................................................................................... 733 - Cuadro sinóptico del Impuesto Adicional (Artículos 58 al 63 LIR) A.T. 2021 ................................ 734 - Cuadro sinóptico de la tributación de extranjeros no domiciliados en Chile A.T. 2021............................ 739
CUESTIONARIO Nº 16. Materia: Impuesto Adicional............................................................................... 740
CUESTIONARIO Nº 17. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta ............................................ 745 C A P I T U L O V I
IMPUESTO ESPECIFICO A LA MINERIA - ARTS. 64 BIS - 64 TER Ley Nº 20.026, publicada en el D.O. de 16.06.2005 Modificada por la Ley Nº 20.469, publicada en el D.O. de 21.10.2010
1. INSTRUCCIONES SOBRE EL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA RENTA OPERACIONAL DE LA ACTIVI- DAD MINERA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LOS ARTÍCULOS 64 BIS Y 64 TER, DE LA LEY DE LA RENTA, CONFORME A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY 20.469, DE 2010 ......... 757 C A P I T U L O V I I CONTRIBUCION PARA EL DESARROLLO REGIONAL - ARTICULO TRIGESIMO SEGUNDO LEY Nº 21.210 1. IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE LA CONTRIBUCIÓN PARA EL DESARROLLO REGIONAL INTRODUCIDA POR EL ARTÍCULO TRIGÉSIMO SEGUNDO DE LA LEY N° 21.210 .................................. 775
C A P I T U L O V I I I SOLUCIONES A LOS CUESTIONARIOS CUESTIONARIO Nº 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado. Los ingresos no constitutivos de renta ............................................. 791 CUESTIONARIO Nº 2. Materia: Territorialidad del impuesto ......................................................... 798 CUESTIONARIO Nº 3. Materia: Tributación de laS rentas de bienes raíces .................................. 804 CUESTIONARIO Nº 4. Materia: Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 Nº 2) .............................. 804 CUESTIONARIO Nº 5. Materia: Concepto de “Ingresos Brutos” percibidos o devengados (Art. 29) .................... 806
CUESTIONARIO Nº 6. Materia: Concepto de “Costo Directo” tributario (Art. 30) ......................... 816
CUESTIONARIO Nº 7. Materia: Concepto de “Renta Líquida” y gastos necesarios para producir la renta (Art. 31) .......................................................................... 820
CUESTIONARIO Nº 8. Materia: Determinación de Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría (Art. 33 Nºs. 1 y 2). 822 CUESTIONARIO Nº 9. Materia: Tributación de Impuesto de 1ª Categoría e Impuesto Unico del 40% (Arts. 21 inc. 1° y 33 Nºs. 1 y 2) .......................................................................... 840 CUESTIONARIO Nº 10. Materia: Sistema de Corrección Monetaria del Art. 41 Ley Renta ........... 846 CUESTIONARIO Nº 11. Materia: Registro de Rentas Empresariales (RRE)........................................................... 852
CUESTIONARIO Nº 12. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.) ................ 853 CUESTIONARIO Nº 13. Materia: Impuesto Unico de 2ª Categoría ................................................ 859
CUESTIONARIO Nº 14. Materia: Rentas de Segunda Categoría: Profesionales y Sociedades de Profesionales. 861
CUESTIONARIO Nº 15. Materia: Impuesto Global Complementario (Arts. 52 al 57) .................. 864
CUESTIONARIO Nº 16. Materia: Impuesto Adicional ................................................................. 870
CUESTIONARIO Nº 17. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta ...........................875
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